Проблема с неуплатой налогов и других сборов стоит остро. Фирмы стараются постоянно менять счета в банках и распродавать имущество, чтобы избежать взыскания по задолженности – по этой причине налоговое законодательство и установило порядок взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, включив в Уголовный кодекс статью 199.2, - устанавливающую ответственность за сокрытие денежных средств.
Противоречивая норма
В Уголовном кодексе статья 199.2 появилась — 11 декабря 2003 года, хотя правоприменительная практика по ней нарабатывается довольно быстрыми темпами. Первичная цель этого пункта была - обеспечить надлежащее исполнение требований налогового законодательства о порядке принудительного взыскания недоимки по налогам и другим сборам. Но состав преступлений был сформулирован не безупречно и до сих пор вызывает массу дискуссий и претензий как со стороны налогоплательщиков, так и от самих налоговых органов.
С 1 января 2007 года в данную норму включены значительные изменения, но сложившуюся спорную ситуацию эти нововведения не разрешили, а, внесли еще больше спорных моментов. Существующий порядок усложнился и допускает различные интерпретации и разногласия.
Ранее, при выявлении нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговые органы направляли в течение 10 дней со дня обнаружения данных обстоятельств материалы в органы внутренних дел для возбуждения уголовного дела. Внесённые изменения повлияли на процедуру направления материалов и сделали неопределённым сам момент наступления уголовной ответственности. Налогоплательщику необходимо исполнить требования о погашении недоимки, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение двух месяцев со дня истечения срока требования. Если же этого не произошло, то налоговые органы обязаны в течение 10 дней направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Из формулировки поправок не ясно, как следует поступать налоговикам в случае частичного погашения недоимки. А также остался без внимания процесс взыскания штрафов и пеней, так как недоимка — это только сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок.
Практически плательщики сборов освобождены от уголовной ответственности:
— Если сумма задолженности была уплачена в срок, прописанный в описываемом законодательстве, то материалы по факту нарушения в отдел внутренних дел направлены быть не могут и виновное лицо не будет привлечено к уголовной ответственности. К ответственности привлекается лицо, наносящее вред общественным интересам, в том числе и уклоняясь от уплаты налогов. Наказанию может быть подвергнут налогоплательщик, противозаконность действий которого, то есть наличие умысла на уклонение от уплаты налога, доказана, что отмечено в постановлении Конституционного Суда от 27 мая 2003 г. № 9-П. Уголовная ответственность за неуплату налога, явившуюся результатом невинного поведения, не допускается. Неосторожное поведение налогоплательщика не должно повлечь за собой наказание, так как «уклонение от уплаты» либо «сокрытие денежных средств» явно не могут происходить без наличия умысла.
Важным условием применения к налогоплательщику уголовной ответственности по статье 199.2 является крупный размер сокрытых активов, за счет которых должно производиться взыскание налогов. В статье прямо не указано, что именно считается достаточным размером для отправления материалов в органы внутренних дел, но законодательстве эта сумма все же озвучивается:
— В примечании к статье 169 Уголовного кодекса пишется, что в целях применения статей главы 22 Уголовного кодекса (за исключением специально оговоренных статей), которая включает в себя и статью 199.2, крупным размером признают стоимость, ущерб, доход или задолженность в сумме, превышающей 250 000 рублей.
В поисках лазейки
В законодательстве любой страны можно найти лазейки, чтобы, нарушая закон, оставаться безнаказанным. Ситуация с неуплатой налогов в нашей стране остаётся на прежнем уровне. Поэтому налоговые органы прибегают к крайним мерам. Они «замораживают» счета организаций, имеющих задолженность по налогам или другим сборам в особо крупных размерах и скрывающих свои денежные средства или имущество.
Фирмы, чтобы уйти от оплаты долгов, быстро меняют счета, на которых хранятся активы предприятия. За год финансы компании могут обойти несколько десятков счетов в разных банках. Для обнаружения нового места нахождения денежных средств, налоговым органам необходимо около двух недель. В результате чего - налоговики в погоне за активами организации, за счет которых должно производиться взыскание задолженности, тратят свое время на блокировку пустых счетов.
Чтобы решить эту проблему, налоговые органы и милиция придумали метод борьбы с хитрыми неплательщиками. Руководителям организаций предъявляют обвинение по статье 199.2 Уголовного кодекса «О сокрытии денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов». Следователи возбуждают уголовное дело по материалам, предоставленным налоговиками, против руководителя компании – и в большинстве случаев суд признает последнего виновным.
Понять бдительных стражей налогового порядка можно, но как поступить в таких случаях руководителям компаний, которым грозит прекращение работоспособности организации - простой бизнеса в течение месяца, пока идут слушанья в суде, приведет к полному банкротству:
— Судебный механизм не гарантирует, что налоговики вовремя отзовут документы об аресте счета и налогоплательщик сможет получить к нему доступ. Встречаются случаи, когда документы на «размораживание» счета приходят через месяц-два после
постановления суда, если налоговые органы вообще не «забывают» про свои обязательства.
Сокрытие денежных средств или имущества может быть совершено разными способами. Как переводом на счета в другие банки, так и продажей имущества, оформлением договора найма с близкими людьми на неопределенный срок, покупкой недвижимости или драгоценных камней и переводом их на другое имя, непредставлением сведений о местонахождении имущества либо предоставление ложной информации и множеством других способов. Форма, в которой организация проводит скрытие своих активов, может быть различной. Это не имеет значения - главное, что вместо оплаты задолженности компания спрятала денежные средства или имущество от налоговых органов и милиции.
За сокрытие активов лица, выполняющие в организации управленческие функции, могут быть оштрафованы от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, руководители могут быть лишены свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Правила
К уголовной ответственности привлекается только вменяемое физическое лицо, достигшее установленного законодательством возраста (ст. 19 УК), то есть достигшее 16 лет (часть 1 ст. 20 УК). Нельзя привлечь к уголовной ответственности юридическое лицо и человека, который во время совершения общественно опасного деяния не мог осознавать опасность своих действий (или бездействия) и руководить ими по причине хронического расстройства, временного психического расстройства, слабоумия или другого болезненного состояния психики (ст. 21 УК).
Смягчающие обстоятельства
В ряде случаев сокрытие средств, для оплаты недоимки, происходит из-за корыстной заинтересованности должностных лиц организации в получении имущественной выгоды. Но суд принимает во внимание и случаи, когда денежные средства направляются не на погашение налоговой задолженности, а на необходимые хозяйственные нужды.
Не перечисление средств в счет погашения недоимки по причине необходимости сохранения рабочих мест — обстоятельство исключительное, уменьшающее степень общественной опасности преступления. А производственная необходимость не является ни смягчающим обстоятельством, ни основанием для прекращения уголовного дела, хотя, как показывает судебная практика, здесь выделяют ситуации крайней необходимости. Сложившаяся социально-экономическая обстановка в ряде регионов поставила большинство предприятий на грань выживания, поэтому направление средств на заработную плату, оплату электроэнергии и поддержание систем безопасности предприятия можно признать действиями, совершенными в состоянии крайней необходимости, которые являются обстоятельством, исключающим преступность деяния.
Определить критерии для всех случаев неуплаты налогов невозможно, поскольку многие смягчающие обстоятельства имеют оценочный характер. Кроме того следует отметить, что суды редко признают факты сокрытия денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов, совершенными в условиях крайней необходимости. Некоторые факты всё-таки учитываются для смягчения обстоятельств, но от уголовной ответственности не избавляют.
Заключение - любое обвинение в налоговом преступлении — это серьезный удар по бизнесу - нужно помнить об этом - и предупреждать разногласия с налоговыми органами, устраняя тем самым их последствия.